内部审计独立性是内部审计工作的核心要素和灵魂所在，是内部审计的生命线，是开展一切审计工作的先决条件。没有独立性作为基石，内部审计就失去了存在的意义，难以发挥应有的作用。内部审计的独立性具体涵盖组织、人员、业务三个方面的要求。唯有做到组织独立、人员独立、业务独立，内部审计才能切实履行监督评价职能，揭示经营管理中的风险隐患，提出切实可行的改进建议，充分发挥服务企业发展的作用。

组织独立性可通过内部审计部门在组织中的隶属关系、汇报对象、人事任免权等指标进行衡量。审计部门独立设置，负责人由董事会或审计委员会任命，向最高管理层汇报工作，人员聘任、考核等不受其他部门干预，是实现组织独立的重要标志。人员独立性可从从业人员的任职资格、轮岗情况、兼职限制、回避机制等维度予以考察。要求内部审计人员持证上岗，定期轮岗，不得兼任可能影响独立性的其他工作，审计时做到事前申报、事中回避。业务独立性的衡量指标则包括审计授权、制度保障、工作底稿复核、审计报告发布等。董事会对内部审计工作进行授权，明确审计职责权限；健全内部审计制度，规范审计工作流程；建立审计底稿复核和报告发布机制，保证审计工作不受干预。

良好的内部控制环境是内部控制体系建立与实施的基础，而内部审计在优化内部控制环境中扮演着不可或缺的角色。一方面，独立的内部审计能够超脱于具体业务部门，以更加宏观和战略的视角审视企业内部控制环境。能够深入分析企业文化理念、组织结构、管理方式等方面存在的深层次问题，揭示这些问题对内部控制的影响，提出优化治理的建设性意见。比如，内部审计可以评估企业的发展战略是否明确，权责分配是否合理，用人机制是否科学，高管是否重视内部控制等，这些都是营造良好内部控制环境的关键因素。内部审计的客观评价，能够推动企业在软环境上下功夫，为内部控制的有效实施奠定基础。另一方面，独立的内部审计还能通过专项审计等方式，系统评估内部控制系统中各项制度设计和执行的情况。全面的制度体系是内部控制系统的“骨架”，内部审计可以从员工遵从性、制度实用性、流程优化性等多个维度进行审视，找出制度在覆盖面、适用性等方面的不足，提出有针对性的完善建议。内部审计的监督评价能够倒逼相关部门补齐制度短板，健全内部控制的制度保障。

风险评估、控制措施、信息沟通是构建内部控制体系的三大要素，对应着内部控制从设计到实施再到调整优化的动态管理过程。这一过程中，内部审计发挥着“免疫系统”的功能，时刻监测内部控制活动的有效性。具体而言，独立的内部审计机构一方面可以客观评估企业面临的各类风险，提出风险应对建议；另一方面可以通过常规审计、专项审计对内部控制措施设计和执行的有效性进行全面评价，发现问题，督促整改，推动内部控制体系优化；同时，内部审计还是联通内部控制信息的纽带，通过与各层级的沟通，传递内部控制要求，了解内部控制缺陷，为管理层决策提供参考。内部审计通过风险导向的方法论，动态监督内部控制要素，能够促进内部控制体系的持续改进，更好地适应内外部环境变化。从这个意义上说，内部审计独立性是推动内部控制活动有效开展的重要前提。

内部控制监督旨在及时发现内部控制设计和执行中的缺陷，并予以纠正完善。内部审计作为内部控制监督链上的重要一环，其独立性状况直接影响监督效果。一方面，内部审计独立于业务部门和职能部门，能够以局外人的身份审视内部控制全过程，实事求是地评判内部控制体系的适当性、合规性和有效性，揭示内部控制薄弱环节，获取高质量的内部控制评价证据。另一方面，独立的内部审计部门直接对最高管理层负责，审计发现能得到高层重视，审计整改建议能得到支持与落实保障。相比之下，缺乏独立性的内部审计，审计视角容易受局限，难以深层次了解审计对象的业务流程和内部控制风险；审计过程易受各种关系和利益的干扰，审计评价失之偏颇；审计报告流于形式，整改不力，内部控制监督沦为“花架子”。由此可见，没有独立性作为坚实保障，内部控制监督就成了一句空话。

内部审计独立性强化内部控制环境、促进内部控制活动的有效开展、提升内部控制监督的质量，客观公正地体现内部审计结果，可以深入到企业各个业务环节，用独立的视角精准看到潜在的问题与风险、从而构建预警体系，在发现问题的基础上提出改进建议、有助于管理层梳理调整思路和方向、完善管理程序、有效提高运营效率、降低营运成本、提升企业竞争能力，最终达到有效推动企业提质增效的作用。

1.外部制度保障方面。主管部门或监管部门应补充完善相关实施细则，从而指导现实工作，进而增强法律法规的可操作性。《企业内部控制基本规范》及其配套指引，全面阐释了内部控制的目标、原则、要素、主要内容等，为内部审计评价内部控制建立统一的标尺，以此为基础框架，各行业主管部门也应出台本行业的内部控制应用指引，从业务流程的关键环节入手，细化具体控制措施，指导企业构建全要素、全流程的内部控制体系。完备的内部控制规范，既是内部审计开展内部控制评价、提出改进建议的依据，也是企业优化完善内部控制的行动指南。此外，还应注重发挥行业自律和社会监督的作用。各类行业协会、商会应加强内部审计诚信体系建设，营造尊重和保障内部审计独立性的职业氛围。注册会计师、律师等中介机构作为外部监督力量，也应支持内部审计的独立性，形成监督合力。政府有关部门更要加强监管，对损害内部审计独立性的行为予以查处整改。

企业在选聘内部审计人员时，应重点考察其专业知识、实务经验和职业操守水平。在日常管理中，要建立科学的轮岗机制。一方面，要有计划地安排内部审计人员在不同业务领域轮岗，广泛接触各个部门业务，全面了解企业经营管理状况，提升综合审计能力；另一方面，要合理设定在特定岗位的最长任期，避免内部审计人员与被审计部门联系过于紧密而影响独立性。同时，要明确内部审计人员岗位禁入规定，严格限制其兼任可能与内部审计职责相冲突的职务，杜绝利益冲突。在继续教育方面，要制订内部审计人员培训提升计划。定期选送内部审计人员参加行业协会、监管机构组织的业务培训，学习掌握内部审计前沿理论、实务规范动向、信息技术应用等；资助骨干人员报考注册会计师、国际注册内部审计师等专业资格。通过持续学习，打造一支具有复合型知识和现代审计理念的高素质内部审计队伍。在绩效评价方面，要将独立性作为关键考核指标。构建平衡计分卡式的内部审计绩效评价体系，将遵守职业道德、保持独立客观、坚持原则立场、勇于揭示问题等情况作为重要考核内容，将考评结果与内部审计人员的职业发展挂钩，让内部审计人员切身感受到，恪守独立性不仅是一种追求，更关乎自身利益，由此自觉抵制各种干扰和诱惑，坚守内部审计的独立性。

1.明确目标。内部审计团队要充分、深入了解企业的业务运行模式、流程和已识别的风险状况，便于精准识别关键审计领域及相应的潜在风险点，保持明确的审计方向，排除不必要的干扰因素；同时根据企业的战略目标、阶段性目标和风险管理需求，设定明确、具体的审计目标，保持独立的判断，避免其他人员和部门的影响因素。

审计报告是内部审计成果的集中体现，其独立、客观与否直接关系到审计价值的发挥。为确保内部审计报告的独立性，应从审计实施、审计复核、结果报告三个环节入手，构建行之有效的内部控制评价机制。在审计实施阶段，内部审计人员要秉持客观公正的职业态度，以事实为依据，以制度为准绳，如实揭示审计中发现的问题。面对被审计单位错综复杂的业务流程和内部控制活动，审计人员要保持应有的职业谨慎，深入细致地开展审计调查，获取充分、适当、可靠的审计证据。对于审计发现的问题，要客观分析其性质、原因和影响，不夸大、不缩小问题严重性，实事求是得出审计结论。在审计复核阶段，内部审计部门应建立严格的质量控制制度。建立审计底稿与报告的多层级复核机制，采取交叉复核与主管复核相结合、部门负责人把关定稿等方式，从审计证据收集的充分性、审计结论形成的合理性等方面进行全面复核。层层严格把关，使审计报告经得起推敲和质询，确保审计结论经得起历史和实践的检验。在结果报告阶段，内部审计部门要构建一套规范的报告机制。定期向审计委员会报告审计工作开展情况，重点汇报内部控制缺陷及其整改落实情况。对于内部控制中存在的重大风险隐患和突出问题，要采取特别报告的形式，直接向公司最高层级报告。审计报告的分发范围要根据问题的重要程度和涉密程度进行必要限制，特别是对外报送的审计报告，要通过适当的技术处理和内容筛选，避免涉密信息外泄。