一、引言
对市场中正在运行的企业，无错≠盈利，短期合规≠长期价值；国有企业的“多目标”考核以及市场条件的复杂性，造成被审计者往往都能找到亏损的必然性理由；企业处在一个动态的发展过程之中，以既有的历史经验去判断错误和弊端，而不是以前瞻的方向作出价值判断容易抓小放大，造成企业的战略决策往往落后于行业的发展。要解决这些问题，就要搞清楚企业内部审计的本质是什么？内部审计是管理体系之外的监督者角色还是管理系统中的管理者角色？什么问题是大问题，什么问题是小问题？所发现问题的影响权重如何量化表达？审计的是违法问题还是违纪问题？属于管理专业还是财务专业？应该纳入企业治理范畴还是治理外挂？
现有内部审计形式上保持独立性，属于治理层面的监督者，实质上已经开始承担管理改进职能，通过风险预警、流程优化等增值服务参与管理。在实践中，有效的企业内部审计既不是“财务审计”的代名词，也不是“纪委的替补”，更不是“管理对立面”，其内涵随商业环境演进不断扩展，是提高企业管理效能和改进管理水平的重要抓手，属于企业管理的范畴，是企业治理体系的有机组成部分。
国际内部审计协会（IIA，2024）将内部审计定义为“独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营”。我国《内部审计基本准则》（2018）强调其“促进组织完善治理、增加价值”的功能。国资监管部门则赋予其“国资卫士”和“改革助推器”的双重使命，聚焦解决权力失控、风险隐匿等治理难题。
陈宏伟提出：企业的意义在于价值创造，即为股东、为员工、为利益攸关方、为社会创造价值。企业管理的意义就是价值提升，不断提升企业的价值创造产出，即不断提升企业价值，不断提升企业价值创造的能力。基于此，本文给出了企业内部审计的新定义：企业内部审计是对企业管理活动进行检查分析，对管理成果进行判断评价，以挽回价值损失、挖掘潜在价值、维护股东资产安全、倒逼管理提升的独立管理活动。
在此定义下，企业内部审计的根本意义在于价值贡献，价值审计成为内部审计发展的新阶段。本文创新之处在于，将价值链理论系统应用于施工企业内部审计领域，紧密结合施工企业项目全生命周期和关键支持性活动，构建具有施工行业特色的全生命周期价值链审计框架体系，进一步深化价值导向审计内涵，为审计实践提供结构化指引。
二、价值链视角内部审计的理论基础
内部审计理论是企业管理理论的衍生品，其演进与主流企业理论深度耦合，企业内部审计的理论框架、职能定位和方法论与不同阶段企业理论的发展相伴相生，本质上是管理理论在监督控制维度的具象化延伸。例如：新古典企业理论（利润最大化假设）使内部审计聚焦于财务收支审计，确保资金合规，内部审计早期主要是“账目核对”，理论工具源于会计学。契约理论（委托-代理理论）使内部审计发展出“监督型审计”，强调独立性（如审计委员会制度），2002年《萨班斯法案》后，中国上市公司内审开始嵌入治理结构（如独立董事制度）。资源基础观（核心竞争力）使审计重点从“查错防弊”转向“风险预警+价值创造”（如COSO-ERM框架），理论工具整合了战略管理和风险管理。利益相关者理论强调多方利益平衡，引发了内审理论的延伸，发展出社会责任审计（如碳足迹审计）、反腐败合规审计，理论框架中引入社会学和伦理学，国务院国资委2023年要求央企内审覆盖ESG风险。
内部审计理论的每一次跃迁（财务审计→治理审计→战略审计）均是对企业理论新范式的适应性回应。波特（1985）提出的价值链理论认为，企业的设计、生产、营销、交货等过程及辅助过程都可以用价值链表示，企业的经营活动定义是由一系列相互关联的价值增值活动组成的链条。李维宏等（2017）认为价值链分析为内部审计提供了识别价值创造关键环节、优化资源配置、评估风险与机遇的系统方法。陈宏伟等梳理与完善了以企业管理理论为依托的企业内部审计理论，根据建筑央企的审计实践，明确指出价值审计是企业内部审计发展的新阶段，构建了全生命周期价值链审计框架体系。价值链理论与内部审计高度契合，为企业内部审计提供了新视角，作为企业价值链中不可或缺的支持性活动，帮助企业保持竞争优势，进而助力企业实现价值最大化。
内部审计的起点在于企业所有权与经营权的两权分离，基于组织内部管理和控制的需求不断发展。随着社会经济的不断发展，组织内部管理和控制需求不断变化，内部审计理论研究和实践总结不断深入，对内部审计导向和本质的认识也在不断发展。面对激烈的市场竞争和日新月异的技术变革所带来的巨大挑战，不断优化管理和运营，追求更高效率、更科学的风险控制和更健康有序的发展，以实现利润最大化和企业价值最大化成为企业的重要战略目标。在历经财务导向、管理导向、风险导向、战略导向四个重要阶段后，内部审计职能从健全内控、改善管理、提高效益，深化到完善治理、增加价值，客观上要求内部审计在监督、评价、咨询等传统职责外，聚焦到为企业“价值增值”，实现监督治理与价值创造的统一，基于价值导向内部审计的产生成为历史的必然要求。
三、施工企业的价值链特征和价值创造路径
企业的价值创造过程是由紧密相关的价值链（或价值网）所组成，将价值链管理思想融入施工企业管理和内部审计，能从价值链分析中更为准确地检视和控制工程项目的价值形成过程，从内外部共同发力完善价值链上主要活动和辅助活动之间的联系，优化企业价值管理体系，助力预算分析更为精准、成本把控更为到位、资源配置更为合理。价值导向内部审计全面覆盖企业价值创造的每一层次、活动和环节，通过监督、控制和评价等职能促进责任人履行价值增值职责，并通过咨询和服务等改善和提升企业价值创造能力。
施工企业是指以承包、施工各类建设工程项目为主要经营活动，具备相应资质和能力的经济组织。其核心业务涵盖房屋建筑、市政工程、交通水利、机电安装等领域的施工、安装、维修及技术服务。施工企业是物理世界的基础构建者、政策与市场的双重博弈者以及传统与变革的矛盾体，施工企业的特点决定了其管理必须聚焦“项目全周期风险控制”和“资源动态整合能力”，这与制造业的“精益生产”、服务业的“用户体验优化”有本质差异。
（一）施工企业价值链结构
通过对建筑产业生产经营规律的分析，可以构造出施工企业生产经营基本活动的一般价值链，施工企业通过经营承揽中标工程项目，中标后编制施工组织设计和各项策划，项目组建以后选取分包方、供应商，组织生产，完工以后工程验交、项目决算，形成一个始于市场，关系到分包方、供应商，最后到为客户提供建筑产品的传统典型价值链，如图1所示。
按照标准价值链模型，结合建筑施工企业的流程管理，进一步细化了施工企业的价值链，它包括了三个紧密衔接的基本活动（表1）和六个方面的支持性活动（图2）。
施工企业在价值链方面具有以下特性：
1.基本原料：建筑业具有投入建材范围广、体积庞大、重量重等特性，其基本原料如水泥、砂石、钢筋、钢骨一般占到总造价的60%以上，但供料商流动性不高，致使供料商在议价上处于强势，从而成为影响生产成本的重要因素。
2.技术方面：作为劳动密集型产业，建筑业的技术属性尤其重视经验的累积和新工法、新技术的研发。建筑产品的设计方案以及工人操作经验是技术管理的核心。
3.生产过程：就建筑业的生产工程而言，生产地点不固定，因工程生产组合与工程性质不同，需采用不同机具、材料和技术；生产时间长，亦受施工地形和天气影响，不确定因素多；工程分工层次多，分工形式复杂，项目管理水平是工程生产顺利的关键。这些特性导致价值活动的驱动因素与其他产业不同，无形的管理模式等占有较高比重。
（二）施工企业价值网结构（图3）
现实中的价值链是多条的，而不是单一的，并且可划分为形成最终产品的主价值链；提供设备，专业知识和材料以便利施工建造的支撑价值链；提供分包服务的外包价值链等，这些价值链构成了一个网络结构，在这个网链结构中，又有主线及辅线之分，企业必须面对多元化、无序的价值链系统，对其进行界定、排序、组合、分析、优化，使之为企业价值创造服务。施工企业的价值创造体系是供应商、分包商、劳务队伍、技术咨询以及设计、监理、业主共同合作创造价值。价值网模式下价值创造的影响要素不但有上述传统模式下的种种动因，更要从企业外部价值链条的角度进行分析。
完整的价值网系统的构成，从是否创造价值的角度并结合施工产品作业的流程，对产品业务流程的价值创造部分进行重组，砍掉不形成价值增加的浪费作业，关注能够创造价值的环节。价值创造通过各主体影响下的活动，利益相关者，客户，竞争者，管理者和员工。在价值网结构中，既包含能够创造显性价值的内部价值链系统，也包括与之相关的外部价值系统。
从企业内部价值链来看，企业的价值链增值或企业价值增值可分解为各流程的增值。进一步分析，流程的运作是以作业为对象的，因此流程增值又可分解为各作业的增值。
从外部价值链来看，实行价值链企业间联合运作，常常可使各方均得以受益。一般情况下，在整个价值链增值增加的情况下，价值链上各企业所能分享的价值链增值也可能增加。当然，价值网上各企业所能分享的价值链增值的多少要受各企业间的增值分享契约的约束，而价值链增值的分享同样是价值链管理的重要内容。
（三）施工企业价值创造的路径
施工企业具有独特的价值链特点，其实现企业价值要以项目全生命周期影响价值创造的关键要素为切入点，突出全过程、全方位价值创造管理，从企业支撑、品质营销、优质履约、采购创效、成本管控、结算回款、财务策划七个方面，加强各系统横向联动、各环节高效衔接，以项目全周期开源节流、降本增效为手段，不断提升企业的竞争力和价值创造能力。
1.深化项目研究，实现多维价值创造。根据价值工程理论，价值=功能/成本（即V=F/C），实现价值提升，在保证产品原有功能不变的情况下，通过降低产品成本来提高产品的价值；在不增加产品成本的前提下，通过提高产品功能来提高产品的价值；通过增加少量的成本，使产品功能有较大幅度的提高，从而提高产品的价值；根据用户的需要，通过适当减少产品的某些功能，以使产品成本有较大幅度的降低，从而提高产品的价值；运用新技术、新工艺、新材料，在提高产品功能的同时，又降低了产品的成本，使产品的价格有大幅度的提高。
2.深度市场调研，精准定位项目。审计部门要通过系统化的市场调研，发现潜在的项目机会，提前预判市场风险，为公司制定科学合理的营销策略提供坚实的数据支撑。
3.强化客户关系，提升价值发现能力。通过建立和维护良好的客户关系，赢得客户的信任和支持，形成长期稳定的合作关系。特别是在竞争激烈的市场环境中，良好的客户关系可以帮助获得更多的项目机会。
4.坚持合规经营，增强企业信誉。在项目投标、合同签订和项目执行过程中，注重风险控制，防范法律和经营风险，保障企业合法权益。通过合规经营，树立良好的企业形象，增强客户和社会的信任和支持，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。
5.强化组织协同，推动管理优质高效。在项目开工初期，认真考察、分析新开项目的现场实际情况，做好前期策划工作。在施工过程中，每季度组织有关人员对各作业队责任成本进行分析，调研盈亏原因，查漏补缺，做到管理体系有效运行。
（四）面向施工企业的价值链审计体系构建
1.基于价值链的内部审计框架
识别价值链及价值活动。价值链理论主要指价值活动与创造新价值。通过对企业生产流程的深入了解，调查其价值活动，在分析其各个价值链的基础上，进行细化，寻找关键价值点。价值链理论的着眼点主要在于企业的长远规划，使企业能够创造出更大的价值。
甄别关键价值点，确定内部审计重点和内容。企业的每一个决定都关系着其以后的发展，并影响其价值链作用的发挥。价值链的作用之一在于对于管理层作出的决定要逐一进行甄别，对那些影响企业发展的决策提出改进建议。审计职能在这一层面对价值链中存在的问题要进行严格的审查，降低企业决策上的失误。
构建多层次的价值链审计指标。企业审计指标的第一层是关键价值链作业，包括研发设计、采购、生产、市场、销售、人力资源、财务、顾客服务等。针对关键的价值链作业，了解其创造价值的过程及关键控制点，根据关键作业和关键控制点确定审计指标。
确定价值链审计技术评价方法。结合已识别的企业关键价值链作业，以及构建的审计指标，通过定量定性对比分析，对企业审计指标进行多角度的客观分析和综合评判，区分核心指标和基本指标，并建立相应的审计技术评价方法。
提出审计意见和增值建议，形成综合的价值链审计报告。价值链视角下的审计报告需要根据问题的提出与分析，找出在生产经营活动中影响价值链整体效益的根本因素，提出规范企业经营管理、增加企业价值、促进企业发展的可操作的审计意见和有效的增值建议。在注重审计监督的同时，更加重视审计工作的服务功能，做到审计监督与服务功能的完美结合，将审计目标与企业经营管理目标统一。
2.基于基本活动的价值审计体系构建
深化项目的内部审计。内部审计在对项目进行审计评价时，需要评估项目管理和执行情况，包括项目计划、进度控制、成本管理等方面。内部审计人员检查项目是否按照计划进行，是否出现延误或超支情况，以及管理措施的有效性；关注工程质量和安全标准的执行情况，包括施工工艺、材料选用、施工现场管理等方面，检查是否存在施工质量问题、安全隐患以及相关管理制度的合规性等；审查项目合同的履行情况，包括合同条款的执行、变更管理、索赔处理等方面，检查合同是否合规、合法，并评估合同执行过程中的风险和问题；评估项目资源的利用效率和成本控制情况，包括人力资源、物资采购、设备使用等方面，检查是否存在资源浪费、成本超支等问题，并提出改进建议。此外，内部审计人员需要识别和评估项目面临的各种风险，包括技术风险、市场风险、合规风险等，检查项目管理措施是否有效，是否能够及时应对和化解风险；评估项目组织结构、沟通机制和协调情况，包括团队合作、信息共享、利益相关方管理等方面，检查是否存在沟通不畅、协调不力等问题，影响项目进展和成果。
延展对项目流程的内部审计，内部审计在项目流程的审计方面需要关注项目规划与立项阶段的程序是否合规，包括项目可行性研究、投资决策程序、项目立项手续等是否符合相关法规和企业内部规定；在审查合同管理流程方面，审查包括合同签订、履行、变更等环节是否合规，合同条款是否清晰明确，以及合同风险管理措施是否到位；关注资源调配与供应链管理的有效性，包括人力、物资、设备等资源的调配是否合理，供应链的稳定性和风险控制措施是否有效；关注工程实施过程中的监控与管理措施，包括工程进度、质量、安全等方面的监控机制是否健全，是否存在违规行为或安全隐患。此外，在经济营收方面，内部审计部门需要评估成本控制与财务管理流程，包括预算编制、费用核算、成本监控等方面的程序是否规范，是否存在成本超支、资金挪用等问题。审计人员还要关注风险管理与应对措施的有效性，包括风险识别、评估、应对策略的制定与执行情况，以及是否存在风险管理失误或不足。最后，审查项目结算与验收流程，包括工程竣工验收、款项结算、工程质量保修等程序是否符合法规和合同约定，是否存在结算纠纷或质量问题。
3.基于支持性活动的价值审计体系构建
从多维度对企业总部进行内部审计。内部审计对企业总部进行审计评价时，首先从财务报表进行审计，检查其财务数据的准确性和合规性，包括核实收支情况、资产负债表的真实性、财务数据的完整性等，以评估企业的财务状况和运营绩效。其次，内部审计将审查企业的运营活动，包括项目管理、人力资源管理、供应链管理等方面，评估项目执行情况、资源利用效率、合规性等，以确保管理层具备较高的管理水平，能保障企业的高效运行。最后，检查企业的合规性，包括是否遵守相关法律法规、行业标准和公司政策规定等，例如人员管理、环境健康安全、工程质量等方面的合规性审查。
管理流程内部审计的系统化。内部审计针对施工企业的管理流程需要审查施工企业的组织架构和职责分工情况，确保各部门和岗位职责清晰明确、协调配合，评估组织结构是否合理、流程是否畅通，以及是否存在权责不清、职责重叠等问题；审查施工企业的决策和管理流程，包括决策授权、信息反馈、问题解决等方面，评估决策流程是否高效、透明，是否存在决策滞后、信息不畅等问题，并提出改进建议；评估施工企业的内部控制体系，包括财务控制、运营控制、合规性控制等方面，检查控制措施的设计和执行情况，以及是否存在控制缺失、内部操作风险等问题；审查施工企业的绩效评价和奖惩机制，包括目标设定、绩效评估、激励措施等方面，评估绩效评价是否客观公正、奖惩机制是否合理有效，以及是否存在绩效考核失衡、激励不足等问题。
四、施工企业内部审计价值发现困境
现阶段内部审计受内外部环境影响，仍存在诸多不足和缺陷，施工企业因产品生产、销售核算、管理组织上的特性，还面临一些有着鲜明特点的矛盾和困难，制约着审计价值的实现。
（一）审计机构设置及组织模式不适应全面审计需求
施工企业审计机构的设置主要有三种模式，分级管理式、集中管理式、混合管理式。针对经济结构转型及产业结构调整，施工企业面临激烈的市场竞争和无处不在的风险。国家和企业都要求内部审计要“应审尽审、全面覆盖”，要实现审计领域、审计对象、生产过程等全覆盖，助力企业增加价值。但目前审计机构设置和组织模式显然无法满足全面审计需求。分级式管理下，末端审计组织独立性弱，审计力度小，对关键少数和重点领域审计质量和效果无法保证；集中式管理下，由于施工企业生产的流动性和以工程项目为经济核算中心的特点，审计对象点多面广，审计职能统一集中到高层，不仅做不到全覆盖审计，而且难以做到重点突出，也不利于实现下属各层级单位管理目标，从而影响审计效率；混合式管理下，未从根本上解决上述问题，而且容易造成重复监督及下级审计机构弱化的问题，存在相互制约的风险，浪费审计资源。
（二）工程项目的不确定性影响对管理活动合理性的判断
一是施工企业为开拓市场，有时会战略性牺牲部分利润，以微利甚至略亏的价格中标，这类项目无法通过与正常价格中标项目直接比较利润率来评价管理水平，但对应的项目责任预算经常出现下达不够及时或与实际情况不符的情况，从而使审计缺乏实质的评价标准。
二是施工企业按照会计准则确认的合同收入与实际经常出现较大偏差，盈亏数据准确率下降，因而盈亏责任界定与审计评价不能简单直接采用财务数据。施工企业产品在完工交付使用之前，对于客户的价值很难及时准确地确定，因此，施工企业通常不使用产出法来确定绩效进度。受原材料价格波动和项目管理能力的影响，总投入具有较大波动性，采用投入法确定履约进度以及合同收入并不准确。
三是工程项目从开工至完工结算历时较长，其间经常有人事变动，换任项目或企业领导对部分制度或决策影响较大，从而在很大程度上影响项目的效益水平，前任决策持续影响后期管理，后任决策也会改变前任管理效果，而这些影响又很难量化，使任期盈亏责任的界定成为审计面临的重要矛盾。
（三）施工企业供应链体系构建缺陷影响审计效果
从物流和资金流视角看对审计效果的影响：一是需求端环节，施工企业不仅要满足建设单位的要求，还要满足政府、监理、设计等利益相关方的要求，企业与建设单位，各利益相关方需求存在差异。如果施工企业无法充分理解需求，对供应链体系中目标设定就会出现偏差，内部审计在对供应链体系评价方面也会随之出现偏差。二是采购环节，施工企业客观上存在着上下游之间需求信息不对称、供应方和需求方之间的关系不稳定、施工进度与物流配送衔接不准确等情况。由于采购制度的较大自由裁量权和采购人员的专业能力等因素，舞弊问题往往被合理化，导致内部审计人员在获取和固定审计证据方面存在一定的困难。三是生产环节，施工企业由于技术专业水平和施工技术风险、供应链本身的结构冗余、业务流程网整合不当等问题，以及部门各自为政、相互脱节，导致企业内部系统的供、产、修、服等环节没有形成一条协调的“链”，内审人员无法及时准确获取管理信息，进而影响审计效果。
从信息流视角看对审计效果的影响：一方面因施工涉及面广点多，供应链复杂，信息通过供应链传递的过程中各环节附加给信息流一个系统误差，这个误差随着传递不断被放大造成信息失真，形成了“长鞭效应”；另一方面如何提取有效的影响因素，分析问题数据，发现隐藏的风险，也对数字化时代的内部审计人员提出了更高的要求。数字经济时代最明显的特征就是信息爆炸。无论在企业的任何管理环节，任何通过系统沟通和执行的信息，都会在系统中留下痕迹，并以数据的形式存储在系统的后台。然而，真正存在操作不规范和舞弊的信息数据含量非常少。信息爆炸而有用信息不足是困扰审计人员的又一大矛盾。
（四）内部审计体系不完善影响企业增值能力
随着施工企业自身规模、业务范围的日益扩大，原有以财务管理为主的审计工作模式，已经不能满足企业审计的管理要求。施工企业更需要有价值的经营管理信息和建议，能够让经营者、管理者及时发现企业财务和经营活动中的风险，并作出判断调整，以促进企业持续经营，为增加企业价值提供服务。但是，内部审计的增值效果的评价标准体系尚未形成，无法准确衡量增值型内部审计的效果。
此外，部分审计人员将审计工作与企业价值链剥离开来，没有建立起对增值型内部审计的深入理解及价值创造意识，对审计价值缺乏深度挖掘。例如：内部审计流于形式、无法切实贯彻审计制度要求、不能有效发现企业内部价值链的薄弱环节及痛点，导致企业诸多问题无法被发现。企业抱有侥幸心理，整改意识不强。由于部门间的沟通不到位，使得配合工作存在问题。平行的职能部门间没有管辖与制约，缺乏强制性手段及问责机制，使得问题整改难以有效落实。
五、施工企业内审困境的破解路径
（一）重构审计组织体系，保障独立性与覆盖度
为解决审计机构设置及组织模式不适应价值审计需求的矛盾，提升内审效率，实现全面覆盖，施工企业内部审计要重构内部审计体系，创新审计组织模式，在分级式管理的基础上，采用上提一级统一组织调配，上下同管、以上为主的审计组织模式。
首先，重构内部审计领导体系，通过垂直化管理强化内审独立性，确立由最高领导层直接管理并且统一部署实施的组织架构，内部审计直接向最高领导层汇报审计成果，确保审计指令下达和结果上报的独立性，同时准确把握企业需求，高质量开展审计工作；其次，创新审计管理模式，对各级内审人员提级管理，根据审计项目需求和人员专长，打破分子公司界限统一调配审计资源，集中优势力量攻坚重点、难点项目，有效提升审计监督效率、节约审计资源；再次，建立标准化流程与质量控制体系，制定统一的审计工作手册，规范目标方案、尺度口径、程序格式、时间进度及结果运用、整改追责等审计标准，建立项目复核与质量评估机制，确保审计质量一致性；最后，推动交叉审计与信息共享，制定审计计划时充分考虑企业整体的审计需求，并实施交叉审计，减少属地干扰，既可以强化内审的独立性，又可以兼顾各级企业的全面审计需求，同时拓展内部审计监督的深度和广度，促进审计发现、经验、方法的横向交流与复用。
（二）构建科学盈亏界定机制，夯实评价基础
盈亏情况界定是施工企业工程项目审计的重要工作，只有客观公正、科学合理地界定盈亏情况，才能体现一定时期内工程项目真实盈利水平，评价阶段性管理成效，并为企业绩效考核、人员任免提供可靠依据。针对工程项目盈亏界定复杂的现状，施工企业内部审计应全方位考虑影响因素，确立科学合理的盈亏界定原则，实事求是地界定工程项目盈亏情况。
首先，精细化责任预算管理，准确合理的责任预算指标是评价工程项目盈利水平的基础，施工企业内部职能部门要及时准确地下达项目责任预算指标，细化不同工程类别项目的收入、成本确认原则，确保审计评价有据可依。其次，清晰划分任期责任，对于跨任期事宜，要将审计事项按任期前、跨任期和任期内区别划分。任期前事项引起盈亏数据变动，追溯调整前任数据；任期内事项造成的盈亏全部为任期责任；跨任期盈亏是责任界定的重点，应分析成因，追根溯源，并量化划分方法，对于不能明确界定责任的部分，采取任期内实现收入占开累收入比例等较为合理的方法划分盈亏责任。最后，建立争议事项处置流程，对确实难以界定的重大争议，设立由审计、财务、工程、纪检等部门组成的联合评估小组进行专业判断，对仍无法准确界定的事项单独进行披露，做好跟踪审计，条件满足后再准确界定。
（三）打通供应链信息壁垒，提升审计数据质量
施工企业供应链管理涉及需求、采购、生产、供应等多个环节，关系着企业经营管理的方方面面。现阶段施工企业供应链管理体系构建存在一定的缺陷，需求、生产、采购环节没有有效整合，信息收集和传递不畅，内审人员无法及时准确获取信息，导致评价容易出现偏差，审计质量和效果无法保证。针对供应链存在的问题，施工企业内部审计应推动供应链体系整合，完善信息数据库，更好地服务于企业供应链管理。
一是多元化获取数据与验证，充分利用信息化等手段，积极拓展数据收集渠道和范围，系统接入权威建材价格指数平台、第三方征信数据、行业数据库等，从外部获取信息，共享各方信息；二是内部数据对标应用，建立历史项目数据库，选取多个同类项目进行比对，采集相邻标段、区域相似施工内容单位的数据，同时结合信息化手段取得的数据，利用大数据分析等技术手段总体分析、系统评估，确认数据是否处于合理区间；三是优化供应商管理体系，推行供应商准入评估、分级管理、绩效评价与动态淘汰机制，加强对供应商管控力度，同时加强采购人员专业培训和廉洁教育，规范采购寻源、评审、决策流程，压缩自由裁量空间；四是审计驱动供应链优化，将供应链管理的关键控制点和风险点纳入常规审计程序，通过内部审计对企业供应链管理进行评价，提出改进建议，推动企业整合供应链体系，发挥管理效能，助推供应链管理的信息化和价值增值。
（四）深化审计成果运用，强化价值创造功能
内部审计必须有效督促企业发现问题，将整改情况与责任落实相挂钩，督促被审计单位完善内部管理制度、规范管理行为，切实解决存在的问题。一是建立闭环式整改问责机制，建立审计发现问题台账，明确整改责任部门、责任人、时限和要求，将审计整改完成情况纳入相关部门和人员的绩效考核。同时强化与纪检监察、组织人事部门的联动，对审计移送的违规违纪问题和整改不力情况严肃追责问责。二是深入挖掘审计价值，超越合规性检查，深入分析问题背后的管理漏洞、流程缺陷和系统性风险，提出治本性改进建议，针对审计发现的共性问题、行业痛点，开展专项管理诊断和咨询，提供优化资源配置、降本增效、风险防控的增值方案，并建立审计建议采纳与效果评估机制，跟踪建议实施后的实际效益。三是提升审计人员价值思维，加强审计人员价值链分析、风险管理、战略理解等能力的培训，培养其从企业价值创造全局出发发现问题、分析问题、提出建设性意见的能力。
施工企业价值链内部审计研究逻辑框架见图4。
六、结论与展望
施工企业面临宏观经济形势前所未有的根本性变化，市场环境的日益复杂和施工管理的迭代更新对内部审计提出了新的要求和挑战。本文基于价值链理论，系统重构了施工企业内部审计的本质认知与实践框架。通过解构施工企业“组织策划-施工生产-交工结算”三大基本活动及其配套的六维支持性活动，构建了聚焦项目全生命周期的价值链审计体系，旨在突破传统审计“查错防弊”的局限，实现风险控制与价值增值的统一。研究深入剖析了当前施工企业内部审计面临的核心困境：审计组织模式难以适应全面覆盖需求、工程项目盈亏界定标准模糊导致评价失真、供应链体系缺陷引发信息壁垒以及审计成果运用不足制约增值功能发挥。针对性地提出了系统性破解路径：创新“上提一级、上下同管”的审计组织模式以保障独立性与覆盖度；构建科学的盈亏界定机制以夯实评价基础；打通供应链信息壁垒以提升数据质量；深化审计成果运用并强化闭环整改与价值挖掘，实现审计目标与企业目标的统一，有效破解企业价值困境。
作者：陈宏伟
来源 : 会计之友微信公众号
编辑：孙哲