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社会审计在抑制公司违规行为中的优化路径

2026-02-047

资本市场作为现代金融体系的核心，其健康运行依赖于高质量的信息披露与高效的审计监督。社会审计以其专业性与独立性，承担着鉴证公司财务信息、维护资本市场经济秩序的关键职责。然而，近年来发生的一些公司财务舞弊案件，暴露出社会审计在抑制公司违规行为方面还存在欠缺。本文基于协同治理视角，剖析当前社会审计面临的三重困境，据此构建了“制度保障—技术赋能—监管协同”的“三位一体”优化框架，并提出具体路径，以期为系统提升社会审计监督效力、重塑资本市场诚信生态提供理论参考与实践指南。

社会审计抑制公司违规的现实困境与理论剖析

一是独立性困境。在现行社会审计委托模式下，企业管理层实质掌握会计师事务所的选聘与付费权。这种结构性缺陷使得社会审计人员在面临重大错报风险时，往往陷入“坚持原则可能失去客户”与“妥协让步将承担法律责任”的两难境地。

二是技术性困境。面对系统性财务造假，传统的抽样审计与账证核对方法，效率低下且漏洞频出。特别是在识别跨期、跨主体的关联交易舞弊，以及针对数据资产、金融衍生品等新型业务的违规行为时，缺乏有效的技术侦测手段。普华永道会计师事务所2024年发布的《审计技术展望报告》指出，全球仅有35%的会计师事务所具备对全量财务数据进行智能分析的能力，技术鸿沟已成为制约社会审计质量的关键瓶颈。

三是问责性困境。当前，我国对社会审计违规行为的追责仍以行政处罚为主，且处罚力度与审计失败可能造成的危害不相匹配。现行《中华人民共和国证券法》虽大幅提高了对欺诈行为的处罚上限，但在实践中，对会计师事务所的平均处罚金额仍低于其年度审计业务收入的5%。与此同时，民事赔偿诉讼的举证难、执行难问题，以及刑事追责的高门槛，使得法律责任体系未能形成有效合力。

社会审计优化的“三位一体”框架构建

为系统解决上述独立性受损、技术能力滞后与监管协同不足的三重困境，本文基于协同治理理论，构建了以“制度保障—技术赋能—监管协同”为支柱的“三位一体”优化框架。该框架以系统提升社会审计在抑制公司违规方面的有效性为核心目标，通过三个维度的深度协同与有机互动，形成一个完整的治理闭环。该框架由三个关键层面构成：在基础层面，通过制度保障重构审计独立性的根基；在核心层面，通过技术赋能打造智能化的审计能力；在保障层面，通过监管协同构建全方位的监督网络。这三个层面相互支撑、相互促进，共同指向提升社会审计监督效能这一核心目标。

（一）制度保障层：重构独立性的制度根基

制度保障作为社会审计优化框架的基础层面，其核心在于通过顶层制度设计重塑社会审计委托关系，筑牢社会审计独立性的制度防线。从制度变迁理论的视角来看，现有社会审计委托模式的制度惯性已经形成了路径依赖，必须通过强制性制度变迁打破这一僵化格局。根据委托代理理论的分析框架，当前“审计对象选择审计机构”的制度安排造成了代理问题，使得社会审计人员面临“监督者与被监督者身份混同”的困境。

首先，建立审计委员会直接委托机制是重构独立性的首要制度创新。这一机制的确立需要从三个层面推进制度完善：在治理结构层面，应当明确赋予审计委员会独立选聘、评估和终止会计师事务所的专属职权；在实施机制层面，可借鉴国外上市公司审计模式，建立由审计委员会主导、机构投资者参与的联合选聘机制；在保障措施层面，建议探索建立“审计服务集中采购平台”，由证券监管部门或独立第三方对公司的审计业务实施统一招标投标与费用管理，从源头上切断社会审计人员与管理层的利益关联。这一制度安排能够有效解决“谁聘用社会审计人员，社会审计人员就对谁负责”的矛盾，使社会审计人员能够真正回归其专业判断本位。

其次，推行强制轮换与冷却期制度是维护独立性的重要制度补充。这一制度设计需要突破现有的简单轮换模式，构建更加科学的任期管理体系：在轮换周期方面，应当对关键审计合伙人实施“3+2”冷却机制，即审计服务期满后强制轮换，并在随后两年内禁止以任何形式参与该公司的鉴证业务；在配套措施方面，需要建立审计团队知识管理体系，确保审计专业能力的持续传承；在监管保障方面，应完善审计工作底稿的标准化与信息化建设，强化前后任社会审计人员的沟通效率。这一制度安排能够有效防范因长期合作导致的“思维同化”现象，为保持应有的职业怀疑提供制度保障。

通过制度创新的协同推进，能够从根本上重塑社会审计的独立性格局，为技术赋能和监管协同奠定制度基础，从而构建起抑制公司违规行为的第一道防线。

（二）技术赋能层：构建数字驱动的智能审计体系

技术赋能作为整个优化框架的核心驱动力，其本质是通过将大数据、区块链、人工智能等前沿技术深度融入审计全流程，实现对传统审计方法论的根本性变革。从技术接受模型（TAM）的视角来看，只有当新技术在感知有用性和感知易用性两个维度均表现出显著优势时，才能在审计实践中获得广泛应用。当前，社会审计正面临数智化转型升级的关键窗口期，据Gartner2024年发布的技术成熟度曲线显示，区块链审计和智能审计风险预警均已越过泡沫化的低谷期，进入稳步提升阶段，这为构建数字驱动的智能审计体系提供了成熟的技术条件。

首先，区块链技术的分布式账本特性为实现实时协同鉴证提供了革命性的解决方案。这一技术路径的实施需要构建多层次的生态系统：在数据层，要求上市公司将采购、生产、销售、融资等核心业务链的关键交易数据上链存证，形成不可篡改的审计证据源；在网络层，建立由上市公司、会计师事务所、监管机构共同参与的联盟链网络，确保数据的透明性与安全性；在应用层，开发智能合约自动执行审计程序，实现对重要交易和会计处理的实时验证。德勤会计师事务所在全球开发的“区块链审计平台”试点结果显示，该技术可将审计证据收集时间缩短65%，同时将数据验证的准确率提升至99.5%以上，显著降低了因证据缺失或篡改导致的审计风险。

其次，人工智能与机器学习算法为构建智能风险预警体系提供了强大的技术支撑。这一技术路径的实施需要构建完整的数据处理与分析链条：在数据整合阶段，通过ETL工具实现财务数据、业务数据、舆情数据与宏观行业数据的多源融合；在特征工程阶段，基于历史审计失败案例提取风险特征指标，建立动态更新的特征库；在模型构建阶段，采用随机森林、梯度提升决策树等集成学习算法，结合自然语言处理技术分析管理层讨论与分析（MD&A）的语调特征，构建多维度风险预警模型。毕马威会计师事务所的“审计洞察平台”实践表明，通过机器学习模型对异常交易的识别准确率可达82%，远超传统分析程序的45%，同时将高风险领域的识别效率提升了三倍。

这两大技术路径的协同推进，不仅实现了审计技术工具的升级，更重要的是推动了审计方法论的根本变革——从传统的抽样审计向全量数据分析转变，从周期性审计向持续性监控转变，从事后验证向事前预警转变，最终构建起抑制公司违规行为的智能化技术防线。

（三）监管协同层：构建立体化追责与协同治理机制

监管协同作为整个框架的保障层面，其核心价值在于通过构建多方联动的协同治理网络，形成对违规行为的全方位威慑。基于协同治理理论，单一监管主体的局限性需要通过制度化的协同机制来弥补，从而形成 “1+1>2”的监管合力。当前我国社会审计监管面临的主要问题在于监管碎片化与执法力度不足，亟须构建一个贯穿行政监管、民事赔偿与刑事追责的立体化治理体系。根据制度性事实理论，只有建立具有足够威慑力的追责体系，才能将形式上的监管要求转化为实质性的行为约束，从而有效抑制公司违规行为的发生。

首先，构建“行政—民事—刑事”三位一体的联动追责体系是强化监管威慑力的关键路径。这一体系的构建需要从三个维度同步推进：在行政执法层面，应当完善证监会与司法机关的协同办案机制，建立常态化的案件移送、信息共享与联合调查制度，实现行政处罚与刑事追责的无缝衔接；在民事赔偿层面，需要进一步完善证券特别代表人诉讼制度，优化损失计算模型，降低投资者维权成本，同时探索建立会计师事务所职业保险制度与赔偿基金，确保投资者的合法权益能够得到实质保障；在刑事追责层面，应当明确审计舞弊行为的入罪标准与量刑指引，加大对故意出具虚假报告行为的打击力度。过往案例中有过会计师事务所承担100%连带赔偿责任的判例，为构建这一立体追责体系提供了重要的司法实践基础。

其次，建立跨部门协同的审计质量监测网络是提升监管效能的技术保障。这一监测网络的构建需要整合多方资源：在组织架构层面，由相关部门与中国注册会计师协会共同组建“审计质量监督委员会”，统筹协调各监管主体的职责分工；在技术平台层面，构建统一的审计质量监测信息系统，实现审计报告电子化备案、关键审计事项在线报备与监管信息的实时共享；在分析方法层面，运用大数据技术建立审计质量评估模型，对异常审计行为进行智能识别与预警。欧盟建立的“审计质量监测系统”实践表明，这种跨部门协同的监管模式可使风险识别效率提升40%，并对潜在的审计失败形成有效预警。

通过这两大机制的协同作用，监管协同层不仅能为制度保障层和技术赋能层提供坚实的执行保障，更重要的是能够形成一个自我强化的良性循环：制度保障为技术赋能创造环境，技术赋能为监管协同提供支撑，而监管协同又确保制度得到有效执行。这种螺旋式上升的治理格局，最终将推动社会审计监督效能实现持续性的提升，为有效抑制公司违规行为构建起坚实的制度防线。

展望未来，随着数字技术的深度应用与监管制度的持续完善，社会审计将逐步从传统的财务报表鉴证者，转型为综合风险的管理者与资本市场公允价值的守护者。这一转型不仅将极大提升对公司违规行为的抑制能力，更将为构建透明、健康、有韧性的资本市场生态系统注入确定性力量。

作者：陈华

单位：南京财经大学会计学院

来源：审计观察微信公众号

编辑：孙哲

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