随着新时期审计监督作用的加强和现代企业制度的逐渐完善，作为企业重要监督机制的内部审计，其内涵与外延不断拓展。2018年1月发布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），成为指导包括中央企业在内的各类单位内部审计工作的核心制度文件；2020年9月，国务院国资委印发的《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（国资发监督规〔2020〕60号，以下称60号文），成为新时代中央企业内部审计工作的重要指引。

中国五矿集团有限公司（以下简称中国五矿或公司）在重组后，规模体量急剧扩大，产业类型明显增多，业务模式越发复杂，管控模式持续调整，内部审计工作面临明显的压力与挑战。面对企业发展战略和管控需要，中国五矿坚持“以风险为导向、以监督为核心、以增值为目的、以专业为引领”的工作理念，从体系构建、机构设置、组织协调、人员配备、制度建设等多方面着手，推进审计体系改革创新，打造了“五位一体”审计监督体系，不断提升审计部门履职能力，推动审计工作高质量发展。

针对近年来审计工作中面临的新情况、新问题，中国五矿审计部（以下简称审计部）持续创新，逐步构建出行之有效、具有五矿特色的“五位一体”审计监督体系，即内部审计与外聘审计一体，现场审计与远程审计一体，集团总部与下属企业一体，审计监督与增值服务一体，发现问题与整改落实一体。

内部审计与外聘审计一体，是指由审计部作为归口管理部门，按照公司内部审计管理标准和要求，将采购的审计服务纳入内部审计体系进行一体化管理。这一做法能够解决内部审计人力资源不足、专业结构相对单一、跨行业人才稀缺等制约内部审计职能发挥的问题。

现场审计与远程审计一体，是指审计部在实施审计项目时，通过虚拟专网（VPN）远程登录被审计企业的信息系统，收集、抓取财务数据、经营预算数据、行政审批流程数据等，对其管控流程进行实时、有效的监督。此举可在节省现场审计时间的同时，减轻被审计单位配合负担，为审计项目节约成本、提升质效奠定基础。

集团总部与下属企业一体，是指由审计部统筹指导二级直管企业制订年度审计工作计划，确保上下级内部审计项目有效协调，形成内部审计体系合力；同时，在总部开展审计项目时，由审计部统一组织，抽调下属企业人员共同参与，在实务中加强人员交流和培训，促进审计队伍一体融合。

审计监督与增值服务一体，是指将内部审计工作与公司管控重点难点有机结合，提供审计增值服务，助力科学决策。近年来，审计部结合年度工作会议、年度管理主题、年度专项治理等管理要求，在PPP项目运营、金融衍生业务风险、科研成果有效转化等方面深入开展专项审计，并针对性地提出改进建议，切实发挥了审计监督与增值服务一体的作用。

发现问题与整改落实一体，是指在印发审计报告的同时一并下发整改落实通知，明确整改要求，做好审计整改“下半篇文章”。为进一步加大整改力度，中国五矿将整改落实工作纳入二级企业考核任务书，确保审计整改取得切实效果。

为了更好地践行“五位一体”审计监督体系，审计部对一些关键点进行了重点控制。目前，主要在落实前三项“一体”方面取得实效。

1.源头把关，保证外审团队质量。

在选聘中介机构时明确准入门槛与考核事项，确保入库的会计师事务所、工程造价事务所及项目实施团队能够满足公司内部审计的管理要求，达到质量控制标准。

2.要求明确，保障管理目标实现。

在年度财务决算审计中，审计部根据发现的共性问题，结合公司管控重点和年度审计计划，对外聘审计机构提出明确的、细化的、有助于进一步开展审计工作的要求，并通过例会等方式跟踪重点事项，把控审计质量。

3.注重评价考核，形成有效激励。

审计部对中介机构的服务质量进行定期考核评价，以形成约束和动力。此外，在业务约定书中明确，如发现外聘审计存在漏审、错审、未勤勉尽责等情况，将进行扣减审计费等处罚，甚至解聘。

2016年，中国五矿审计信息系统投入运行，现场审计与远程审计一体化模式得以有效实现。疫情期间，审计信息系统在境外资产监管工作中得到充分检验与改进。为跟上数智化审计的变革步伐，中国五矿针对业务管控高风险领域增设审计风险场景预警（如图1所示）环节，并拟将其纳入数字化企业大脑统建工作中。

1.管理模式与组织方式相协调适应。

中国五矿明确总部审计部对审计监督工作负总责，上下两级审计机构按照“统一领导、双重负责”的审计管理模式，持续健全“上审下”的内部审计管理体制，二级直管企业内部审计机构在向本级党委、董事会负责的同时，业务上接受总部审计部统一领导。

集团总部与下属企业遵循“上下联动，各有侧重”的工作组织方式，直管企业内部审计机构优先开展总部审计部要求开展的内部审计项目；负责对总部审计部立项范围外的本企业所属其他单位实施各类审计监督。总部审计部依据穿透式监管原则，负责对各二级直管企业总部开展各类审计项目，负责对三级骨干子企业实施离任经济责任审计，视管理需要开展三级骨干子企业各类专项审计。

2.统筹审计计划管理，贯彻集团管理要求。

根据“统一领导”原则，由总部审计部统筹规划，每年底根据国务院国资委有关要求，综合考虑中国五矿整体战略、管控要点和监督重点等因素，制定并下发审计工作指导意见；各直管企业内部审计机构根据指导意见及本企业管理需要，编制年度审计计划并报送总部审计部备案。在此基础上，总部审计部编制完成下一年度审计工作计划，并经公司董事会批准后实施。

3.按计划统一调配审计人员。

为强化内部审计体系建设，打造“能查能说能写”的内部审计队伍，中国五矿建立了内部审计人才库，统一调配使用，并定期动态调整，能进能出。在具体调配方面，审计部每年年初根据各企业内部审计力量的实际情况，下达配合工时表，在年底统计完成情况，并将其纳入对二级直管企业审计机构的年度考核。在个人考核方面，审计部于每年年底，统一对抽调的审计人员进行考核评价，并将结果反馈给二级直管企业，评价结果将作为被抽调人员考核、晋升的重要参考依据。

统一调配审计人员的做法，一方面解决了总部审计部人力资源不足的问题，并交流吸收下属企业先进工作经验和方法；另一方面，也能够对下属企业审计人员进行实务培训，将集团公司内部审计工作的要求、标准及方式方法传达至下属企业审计机构，从而促进中国五矿内部审计工作标准化、规范化。

内部审计与外聘审计一体，通过在年度财务决算审计中提前部署内部审计的关注内容，能够有效延伸内部审计触角，解决法人单位多、内审人员少、审计覆盖面不足等问题。现场审计与远程审计一体，通过信息系统克服传统现场审计的局限性，能够增加审计监督覆盖面，提升工作成果，有效延伸审计广度和审计深度。

内部审计与外聘审计一体，能够使审计部及时了解年度财务决算审计发现的问题、线索。在适当评估后，审计人员可以在后续工作中进一步深入开展工作，这样既能避免重复劳动，节约审计资源，又能获取更加充分、重要的审计证据，形成多维、丰富的审计成果。审计成果共享，能够大大提高内部审计发现问题的效率和质量，实现靶向审计。现场审计与远程审计一体，能够使审计人员通过审计信息化手段及时识别风险发出预警，并立即进入审计取证环节。在远程收集证据后，审计人员可以根据需要赴现场深入核实，从而有效聚焦审计重点，提升审计质量。

内部审计与外聘审计一体，能够突破审计目标及审计成本的固有范围限制，大幅提高审计成本的性价比，隐性节约了审计费用。现场审计和远程审计一体，通过信息系统管理功能，大量节约审计资源，大幅降低审计成本。集团总部与下属企业一体、审计监督与增值服务一体、发现问题与落实整改一体均可减少和避免重复审计和检查，统筹审计资源配置，节约审计和管理成本投入，提升内部审计工作整体投入产出比。

内部审计与外聘审计一体，能够实现审计标准协调统一，提升审计质量，扩大审计成果。现场审计与远程审计一体，通过审计信息系统固化程序，规范审计人员具体作业，实现内部审计体系作业程序和标准的统一。此外，借助审计信息系统各项功能，能够加强和提升审计质量控制。集团总部与下属企业一体，能够促进内部审计队伍建设和人才培养，是内部审计体系实务层面独有的专业培训模式，为提升总体审计质量、总体业务水平打下坚实基础。

内部审计与外聘审计一体，把内部审计发现的共性和普遍性问题交由外聘审计机构在年度财务决算审计中予以重点关注和摸查，扩大了审计成果的运用范围。集团总部与下属企业一体，可将审计发现的问题提供给子企业借鉴、举一反三，实现内部审计成果的共享。审计监督与增值服务一体、发现问题与落实整改一体，能够使内部审计成果通过工作流程间的衔接自然转换为管理改进推手，促进相应的管理提升。

“五位一体”审计监督体系离不开良好的内部管理环境，特别是内部审计环境。在现行管理模式下，中国五矿针对审计监督体系进行了必要的管理创新和提升。

结合60号文对内部审计管理的要求，根据各级次内部审计项目较多的实际情况，中国五矿确定了各级内部审计机构的审计计划由总部审计部统筹管理的新模式。总部审计部在审核反馈下级审计机构年度内部审计计划的基础上，编制总体审计项目计划，并要求下级审计机构优先实施总部审计部统一布置的审计项目。在具体实施项目时，将子企业内部审计人员纳入审计项目组。这一模式变革，加强了审计体系交流协作，促进下属企业内部审计机构更好地发挥作用，并与集团总部管控目标保持一致。

中国五矿审计信息系统建设采取分期分步方式，在实际运行中进行动态调整和升级，以最大程度提高系统的实用性与适应性。目前，已完成了两期建设，作业管理、与办公室档案系统对接等都已有效运行。审计信息系统建设的突破性进展，为现场审计与远程审计一体提供了有效保障。审计预警场景的不断完善和实践调整，将进一步提升现场审计与远程审计一体化效果。

中国五矿积极探索实践内部审计差异化考核机制，将被审计单位及同级部门对审计部门年度考核打分比例降至其他同级部门的50%，由公司主要负责人对另外50%进行差异化考核，提升了内部审计工作的独立性。此外，公司不再将审计整改完成率纳入对审计部的考核，从而为审计人员扫平了发现问题必须督促完成整改的后顾之忧，也解除了审计问题不好整改便不予反映的强绑定关系；同时，将审计发现问题的整改落实情况及成效，纳入直管企业问题责任部门负责人年度考评中，有效保障发现问题与整改落实一体。

综上，中国五矿“五位一体”审计监督体系的构建，扩展了内部审计的任务和范围，真正发挥了审计监督的职能和作用，今后工作中还将不断加以完善，不断促进新时代内部审计事业高质量发展，使内部审计更好地成为国家审计的有效补充和延伸，为中国五矿高质量发展保驾护航。