陕西煤业化工集团有限责任公司（以下简称集团）是按照现代企业制度要求，经过重组发展起来的省属国有特大型能源化工企业，位列世界500强第178位。自2004年成立以来，形成了“煤炭、化工、电力、钢铁、装备制造、建筑建材、铁路物流、科技、金融、现代服务”等相关多元互补、协调发展的产业格局。集团旗下拥有二级全资、控股、参股企业60余家，上市公司6家，员工总数达14万余人，资产总额为7315亿元。经过多年实践，集团经济责任审计工作逐步实现从单一监督工具向系统治理的深刻转型，从早期“离任必审”的单点把关，到“任中为主、离任必审”的多维联动，再到数字化穿透、研究型审计的系统升级。在一次次“边审边改、以审促治”的淬炼过程中，集团把零散的经验熔铸为系统的范式，逐步提炼总结出“‘五维一体’闭环治理经济责任审计模式”，为服务集团高质量发展奠定了坚实基础。
经济责任审计“五维一体”闭环治理模式，是以政治属性为统领、权责清单为基础、穿透式审计为核心、研究型审计为支撑、结果运用为闭环，实现“政治监督、经济体检、治理赋能”的一体贯通。
一、政治统领，锚定经济责任审计的政治监督定位
集团始终将坚持党组织对审计工作的集中统一领导作为政治统领，将政治监督贯穿于审计方案制订、现场实施、结论评价、整改成果运用的全过程，坚持从政治上看问题、查根源、提建议，推动审计成果转化为治理效能。始终聚焦领导干部服务党和国家大局、促进权力规范运行和推动全面从严治党等方面，加大审计力度，推动被审计单位党委（党组）切实履行全面从严治党主体责任，确保国有企业始终沿着正确的政治方向前进。
二、权责清单，实现权力、责任、风险的精准映射
以“职责单、权限单、考核单”三单联动机制为抓手，系统界定领导干部经济责任边界。一是职责单，区分法定代表人对外担责、董事长推动战略决策落地、总经理开展经营管理等不同身份的履职重点，破解“责任模糊”的难题。二是权限单，以公司章程、董事会授权及党委会决议等为依据，清晰划定决策、审批、监督等权力的运行范围，确保审计聚焦“关键权”。三是考核单，将任期目标责任等量化考核指标嵌入审计评价体系，扭转“评价泛化”倾向，实现“审什么、评什么”与“干什么、担什么”的精准对应。通过“三单”闭环管理，将细碎具体的权力条目、责任事项与风险触点整合为一张可检索、可比对、可追责的“权责风险地图”，真正实现领导干部权力、责任、风险的精准映射与动态校准。
三、开展穿透式审计，强化权力与责任的全链条闭环监督
2019年，中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称规定）明确要求，经济责任审计应当以领导干部权力运行和责任落实情况为重点。集团审计紧扣规定核心要求，认真落实对国有企业主要领导人员经济责任审计的规定内容，以“一条主线、八个维度”作为核心审计内容。一条主线，就是以领导干部权力运行轨迹为主线，沿着“决策部署—政策配套—业务实施—资金流动—结果绩效”的完整链路，对领导干部任职期间的所有重大经济行为进行审计，逐一环节验证其真实性、合规性、有效性，打破“就账查账”的局限，直达权力运行关键节点，精准锁定责任本质，推动审计内容从形式覆盖向实质深化转变。“八个维度”是对领导干部任期经济责任落实情况进行全面穿透式审查。
重大政策维度
深入核查党和国家经济方针政策、中央及省国资委与集团重大决策部署在本企业的落实情况，审查制度衔接、细化措施、责任分工、资金流向、落地效果等情况，揭示“口号式落实”“选择性执行”等问题。
战略规划维度
将企业五年规划、年度预算、重大投资等纳入“一张图”进行比对，审查战略方向是否符合国家和行业的发展战略规划、产业政策要求，是否符合国有经济布局和战略性调整方向并突出主业，是否坚持效益优先和可持续发展的原则，是否采取有效举措完成了阶段任务并取得了预期效果。
重大决策维度
紧密围绕“决策、执行、效果”核心逻辑，检查企业重大经济事项的决策规则、机制与程序的规范性，跟踪其进展轨迹和落地执行情况，深入分析决策失败的原因并界定责任，结合当前和长远情况全面、客观地评价经济决策的效益性。
治理体系维度
审查党委会前置程序等“三重一大”决策机制，审核法人治理结构的建立、完善和运行情况，以及董事会议事和专业委员会履职记录，揭示“制度虚置、责任虚化、监督失灵”等突出问题。
内部控制维度
对核心内控制度的建设与运行情况进行测试，检查企业控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督与整改等内控体系的健全性与有效性，判断其是否能够确保实现企业风险防范、资产安全、经营合规与效率提升等目标，关注例外审批、变通执行、“一支笔”失控、决策审签流程倒置等情况。
财务管理维度
审查企业财务活动全流程的合规性、准确性与完整性，以及核算准确性、预算管理与税务合规情况等，核实企业资金与资产运作的合规性和效率性，检查财务要素的真实、合法、效益情况等，追踪“业务流、资金流、票据流、合同流”四流合一的表象与实质，揭示虚构贸易、违规担保等隐蔽问题。
廉洁从业维度
审查被审计领导干部在经济活动中落实党风廉政建设责任制、贯彻中央八项规定精神和廉洁从业情况。重点关注审计对象在经济活动中推动党风廉政建设相关制度的建立健全与执行情况，是否存在违反中央八项规定及其实施细则精神的问题，是否制定了切实可行的责任追究办法并得以有效落实等。
内审管理维度
审查内部审计体制机制的健全性和有效性，审查企业领导对审计工作的日常指示、指导、协调与管理情况，审查针对以往审计发现问题的组织领导整改与整改落实情况。
四、研究型审计，助力经济责任审计不断提升质量与效能
集团坚持以研究型审计为着力点，持续开展分析建模、提炼总结工作，建立了政策库、问题库、案例库，强化政策研究、数据研究、成果研究，针对经济责任审计总结形成了一套符合政策法律法规、切合行业产业实际、具有集团特色的研究型审计“六研三画像”实践模式。该模式以“方案、政策、方法、风险、权力、评价”六维研究为基础，最终输出“人、企、行业”三张画像，实现从“查问题”到“研规律”“促治理”的跃迁，推动经济责任审计不断提升质量与效能。
（一）“六研”赋能，以研究思维激活审计效能
一研方案，按照“任务、分工、质效”思路，通过全面深入研究被审计单位及被审计领导干部履职情况，查阅被审计单位的历史审计档案，结合上级要求与企业实际，按照经济责任审计的法定内容要求，逐项确定审计重点任务和关注业务；研究审计组成员的工作履历、专业技能及个人特点，组建审计业务小组并明确各小组的审计任务，明确审计任务分工；研究建立严格的内部质量复核机制、重大事项集体商议审定流程、进度小结、总结与效率提升措施等。
二研政策，梳理国家产业政策、国资监管要求、集团战略部署等上级重大政策的出台背景、核心要求及关键举措，结合被审计单位实际制定“政策落地责任清单”，筛选重点政策要求，确定领导干部在政策执行中的职责分工，并界定直接责任或者领导责任。追踪政策在企业内部的执行路径，分析评估政策落地情况与目标之间的偏差，关注政策执行过程中产生的衍生风险。
三研方法，从多维度研究各类审计方法的运用与优化组合。根据审计组成员的工作经历和经验，针对不同的审计任务，研究顺查法与逆查法的有效组合方式，以提升审计整体工作质效；调研被审计单位内控制度的健全性与有效性，针对不同规模的审计查证资料，研究如何在最大程度降低风险并提升质效的情况下，建立详查法与抽样法的有效组合；研究查询、监盘、函证、复核等审计技术方法的应用场景、技术要领和优化组合；研究如何运用企业ERP、OA等信息系统捕捉信息，提升工作效率。
四研风险，研究可能存在的重大风险隐患与治理缺陷，通过穿行测试追踪资金链、决策链等关键节点，结合财务数据的异常波动锁定显性风险，核查风险背后的内控漏洞；根据企业的发展状况，研究企业发展方向与目标定位的合理性、战略投入与长期盈利能力的匹配度、潜在的合规风险、安全与环保风险、市场风险和管理漏洞等，排查涉法涉诉隐患，锁定隐性风险；研究企业文化以及企业经营管理的内、外部环境等，制定审计质量审核、把关流程，建立审计发现重大问题的商议、汇报和审定机制，规避审计工作自身风险。
五研权力，围绕领导干部的“决策、执行、监督”三大核心权力深入研究，推测在“三重一大”事项决策程序方面可能存在的合规性问题，如决策前是否经过必要的研究论证程序，是否提前告知所有参与决策的人员等；研究决策落地执行过程中可能存在的问题，如重大项目建设承包商的选择是否违规、大额资金使用是否规范、重要人事任免是否符合程序等；研究权力监督制约机制，如是否建立了对决策的考核评价和后评估制度，考评结果是否作为对企业领导人员考核、考察的重要内容和任免的重要依据等。
六研评价，研究如何在审计范围内对领导干部作出客观公正、实事求是的评价，如何将审计发现的各类具体问题准确恰当地界定为直接责任或者领导责任，如何综合运用定性评价与定量评价等多种方法，以及对审计中涉及前任领导的事项如何准确划分责任等。
（二）“三画像”聚力，以立体成像驱动治理跃升
一是领导人员履职画像，将穿透式审计的“八个维度”确定为八边形的八个顶点，针对每个维度的审计结果按照问题性质、涉及金额、问题数量、影响程度等因素进行综合评分，再结合直接责任和领导责任赋予不同比重的系数并确定最终得分，将每项得分标注在八边形中心点（起始分）到对应顶点（满分）直线距离的恰当位置，将每个标注点用直线连接生成领导人员履职画像。这一画像实现了审计结果的可视化，也有助于领导干部对照画像精准施策，以画像促自省、以自省促履职，推动责任落实与能力提升同步推进。
二是企业治理缺陷画像，以“制度漏洞、执行偏差、监督失效”为主线，深入研究每项问题背后的深层次原因，梳理内控体系的断点，追踪制度落地的堵点，核查监督机制的运转情况，分类输出“治理短板清单”，参照领导人员评价画像模型生成企业治理缺陷画像，直观呈现薄弱环节，为被审计单位靶向补漏提供“可操作、可追溯”的管理指引。
三是行业共性问题画像，通过横向比对同类企业的审计结果，研究共性问题，挖掘问题背后的制度缺失和管理漏洞，形成集团制度补丁清单；研究同类数据，挖掘数据背后的行业共性诱因和管理盲区，提炼出“融资结构失衡”“环保投入不足”等共性风险，形成“行业预警报告”，并据此生成行业共性问题画像。这一画像为集团、板块公司优化流程、完善机制和实现风险源头长效治理注入强劲动能，真正把审计成果转化为推动集团高质量发展的长效免疫机制。
“三张画像”环环相扣，以问题为起点，向规律深挖、向治理延伸，既压实个体责任，又打通“点、线、面”治理链路，让审计从“挑毛病”转向“开良方”，切实提升了审计精准度与治理效能。
五、结果闭环，推动审计监督从“纸面成效”到“治理实效”的质效跃升
经济责任审计结果运用是闭环治理的“最后一公里”，集团在经济责任审计成果运用实践中，总结出“制度筑基+机制赋能”的双轮驱动模式。一方面，以标准化制度明确运用边界、规范操作流程；另一方面，以协同化机制打通部门壁垒、激活整改动能。通过建章立制明确“谁来用、怎么用”，依托联动机制解决“如何用得好、用得久”的问题，推动审计结果从“问题清单”转化为“责任清单”“成效清单”，真正实现从“纸面报告”向“治理效能”的质效跃升。
（一）建立健全经济责任审计结果运用制度
集团持续完善经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实等结果运用制度，明确审计结果运用的相关规定。党委组织部门将经济责任审计结果存入被审计领导干部本人档案，作为对领导干部考核、任免、奖惩的重要参考；纪检监察部门对审计移送事项依规依纪依法作出处置；企业管理部门将整改完成情况纳入领导班子和领导人员年度绩效考核；企业审计部门定期通报、跟踪落实经济责任审计整改情况；企业其他业务部门按照相关职责要求，对审计查出的典型性、普遍性、倾向性问题和提出的审计建议及时进行研究，并将其作为采取相关措施、完善相关制度规定的重要参考；被审计领导人员及其所在单位根据审计结果，落实相关责任人员的责任并采取相应处理措施，建立健全相关制度，将整改结果以书面形式报告审计单位，并将审计结果以及整改情况纳入所在单位领导班子党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子民主生活会以及领导班子成员述责述廉的重要内容。
（二）建立健全审计结果运用协同联动机制
建立问题移交、联合督办、结果共用、问责到人的“审计结果运用协同联动机制”，以审计、纪检、巡察、组织、人事及相关业务部门为支撑，构建全流程闭环管理体系。
一是问题移交环节，审计部门建立问题整改台账，明确责任分工，各部门同步接收审计发现问题的线索，通过线上平台实时签收、全程留痕，确保问题线索“零沉淀”。
二是联合督办环节，由审计部门牵头、多部门协同跟踪整改进度，对账销号过程全程可视，限时进行通报以督促跟进，整改验收实行联合打分。针对重点问题开展专项复查审计；对于一时难以整改的问题进行认真研究并提出逐步整改的对策措施，持续跟踪督促，严防“纸面整改”“屡审屡犯”情况的发生。
三是结果共用环节，企业各业务部门按照制度规定积极共用经济责任审计结果。同时，将重要的审计结果提级运用、领导班子薪酬发放等专项审计结果以及审计整改情况呈报集团目标责任考核领导小组，直接纳入各单位年度目标责任考核硬指标；日常重大审计发现、年度内部审计工作报告和整改情况报告第一时间直报党委会、董事会，用精准数据和事实为领导决策提供“一键直达”的支撑。
四是问责到人环节，对审计查出问题中应当承担责任的领导干部及其他责任人员进行问责追责，给予必要的处分或其他组织处理，对重大问题或案件线索依法依规移送上级纪检监察机关或司法机关处理；对违规经营投资问题线索严格对照“违规经营投资责任追究”相关办法进行核查，对造成国有资产损失或严重后果的“发现一起、查处一起、曝光一起”。通过多部门联动运用、“大监督”格局支撑，实现了从问题发现到责任追究的全链条贯通，推动审计结果运用从“分散发力”向“协同增效”跃升，切实筑牢了集团整改落实与责任落地的制度屏障。
“五维一体”闭环治理经济责任审计模式经集团反复实践，取得了显著成效。随着全面从严治党持续走深走实、国企改革高质量推进，该模式还将在动态适配中持续探索优化：一是要进一步强化经济责任审计的政治属性和政治功能，科学规范开展审计工作；二是要融入合规管理等新兴领域，拓展审计维度；三是要强化数字技术的应用，提升审计的信息化水平；四是要深化跨行业的经验共享，推动该模式普适性的升级。
文章摘自《中国内部审计》杂志2026年第3期
作者： 魏增玮
单位：陕西煤业化工集团有限责任公司
编辑：孙哲