随着数字化技术的发展，数字化环境对内部审计的理念、组织方式、技术方法以及审计管理等方面产生了全面而深刻的影响，大数据技术和人工智能正在逐渐取代传统的内部审计方法，内部审计也因此面临着一定的压力与挑战。本文从内部审计工作在数字化赋能下面临的挑战出发，基于技术支配理论（Theory of Technology Dominance，TTD）分析提升内部审计人员素质的理论逻辑，在此基础上提出内部审计人员素质提升的思路。
（一）内部审计数字化的潜在风险
内部审计积极运用数字化技术，可以为其带来明显的价值，为工作赋能，但同时也给组织带来新的风险和挑战。一是伦理问题。审计过程中因模型设计失误或操作不当造成的审计风险，以及自动化数据分析过程中造成的数据泄露，其责任认定值得深思。二是决策偏差。对非专业人员来说，数字化技术所使用的各种模型和算法透明度和可解释度都较低，如果内部审计人员没有了解清楚其背后的原理，在利用数字技术工具进行决策时就会出现偏见和认知偏差的问题。三是应用陷阱。一方面，如果没有输入足够多的数据，数字化技术背后的算法和模型发挥的效用可能有限，不仅没有提升审计效果，反而垄断了内部审计人员的时间；另一方面，内部审计人员过于依赖或者抵制数字化技术的运用也会影响内部审计数字化的实施效果。
（二）内部审计人员的角色危机
1.数字化技术的运用带来内部审计人员角色认同危机。
数字化时代的到来，内部审计工作得到众多技术手段的赋能，也对内部审计人员提出了新的要求。若内部审计人员对技术心存畏惧或者其所拥有的能力难以应对内部审计数字化的要求，那么内部审计人员的自我效能感就会逐渐下降，甚至丧失审计时的自信心和创造力。
此外，数字化技术所创造的智能辅助决策角色进一步加剧了内部审计人员的角色认同危机。在智能化信息技术所带来的内部审计新样态中，内部审计人员的审计角色会逐渐隐退，如果内部审计人员不能完成角色转型升级，还将面临“角色失业之困”。
2.人机协作模式引发内部审计人员主体角色危机。
一方面，内部审计人员可能认为自身的专业知识和技能变得不再重要，这种自我认同和自我价值的挑战可能导致内部审计人员产生焦虑和困惑。另一方面，在人机协作的过程中，机器可能会承担一些复杂的审计工作，这可能导致一些内部审计人员对机器的工作流程和结果产生不信任，进而对自身工作产生不确定感。
TTD理论包括以下三个方面的研究：一是研究决策者对于智能决策辅助工具依赖程度的影响因素；二是研究决策者被智能决策辅助工具支配的影响因素；三是研究决策者长期使用智能辅助决策工具是否会导致自身专业能力降低或者阻碍自身的认知进化。根据研究结果，TTD理论得出了决策者依赖智能决策辅助工具的影响因素，并构建了理论模型，主要包括任务经验、任务复杂性、对决策辅助工具的熟悉程度以及用户和决策辅助工具之间的认知契合，其理论模型如图1所示。
根据模型图，一方面，决策者的任务经验越少越容易导致决策者对智能决策辅助工具产生依赖；另一方面，当任务较复杂时，会使得决策者持续使用智能决策辅助工具，对该工具的熟悉程度也越高，也会使得决策者和工具之间的认知契合越高，进而对工具产生依赖。进一步研究发现，决策者对智能决策辅助工具的依赖，与决策者在相关领域能力的下降呈正相关关系，引起工具对决策的支配作用。随着数字技术的发展，大数据、区块链和人工智能等技术也提高了内部审计工作的分析效率。因此，TTD理论的研究情境也可以拓展到内部审计领域，研究在内部审计数字化的大背景下内部审计人员应对数字化时存在的潜在风险以及走出角色危机的理论逻辑。
（一）内部审计人员需要克服对技术的过分依赖
目前数字技术工具作为内部审计的决策支持工具，已成为内部审计部门开展工作的重要工具。在内部审计数字化的过程中，一味强调数字化技术的运用，会使内部审计人员越来越依赖数字化技术，容易出现内部审计工作模式的改变。长此以往，会导致内部审计人员对于数据和风险的敏感性降低。
根据TTD理论，一方面，技术的依赖程度与相关人员的能力要求之间存在负相关关系，专业胜任能力不足的内部审计人员将会过于依赖数字技术工具，失去作为内部审计人员应该拥有的敏感度。另一方面，技术依赖的增强导致相关人员在特定领域的知识掌握能力被削弱，同时阻碍了其认知的进化。因此，即使有数字化技术的帮助，内部审计人员也要克服对技术的过分依赖，不断提升自身专业胜任能力，丰富自身的知识体系和技能来检测技术工具生成的判断并解释其输出的结果。
（二）内部审计人员需要发挥自身的独特优势
在追求通过数字化提升审计效率的同时，内部审计人员在与数字化技术合作中的作用也不可忽视。一方面，内部审计人员应根据形势的变化及时调整审计策略。内部审计人员可以通过后天的学习不断拓展认知能力，以便在复杂的环境下更为精准地理解形势的变化和发展，并通过联想提升跨领域结合的能力，而这种认知和联想能力恰恰是数字技术工具所缺失的。另一方面，内部审计人员应根据自身经验进行职业判断。内部审计工作过程中处处需要职业判断，而数字化技术却无法替代内部审计人员的职业判断。因此，内部审计数字化不能仅仅依靠数字化技术通过大数据和概率的方法理性地处理数据。人机协作是内部审计数字化发展的必经之路。
（一）拓展内部审计人员知识结构和技术能力
数字化技术的飞速发展为内部审计工作注入新的活力，但同时也给内部审计人员带来风险与挑战，若想不被时代发展的浪潮所抛弃，内部审计人员就应当顺应时代，不断拓展自身的知识结构和技术能力。
内部审计人员除了掌握传统的审计技术方法外，也需要培养自身的数字化能力，以便更好地运用数字化技术。一是数据收集能力,为审计的开展提供数据基础，确保审计过程中数据的准确性和完整性。二是数据建模能力,对业务流程和数据关系进行建模，帮助识别潜在的风险和问题。三是数据分析能力,运用数据分析工具和技术，对收集到的数据进行分析和挖掘。
（二）坚定内部审计人员主体地位
为了解决内部审计人员的主体角色危机，内部审计人员在审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段以及后续审计阶段仍需坚定主体地位。他们在数字化技术的支持下仍然扮演着决策者、解释者和监督者的角色，发挥其专业知识和判断力，保证审计过程的可靠性和有效性。
在审计准备阶段，内部审计人员的主体地位使他们能够有效发挥职业判断和决策的作用，确保数字化技术的正确应用。在审计实施阶段，内部审计人员的主体地位使他们能够独立行使职权，监督和管理数字化技术的应用。在审计报告阶段，内部审计人员的主体地位使他们能够以独立、客观的态度对审计发现进行说明和解释，确保审计报告的准确性和可靠性。在后续审计阶段，内部审计人员的主体地位使他们能够持续关注和监督审计整改的情况，确保审计工作的效果。
（三）提升内部审计人员的保密意识
在数字化时代，数据资源是发现审计线索的重要来源，因此，内部审计人员在开展工作时需要利用好组织各个领域的数据资源。对于组织来说，数据泄漏带来的损失往往是不可估量的，内部审计人员更应坚守保密性原则，对涉及的数据严格保密。
（四）实现内部审计工作“人机协同”图景
在对未来内部审计数字化及智能化进行展望和塑造的同时，组织更应重视挖掘内部审计人员的战略价值。通过利用数字技术工具，内部审计人员可以从繁琐的事务性工作中解放出来，将个人能力聚焦于需要利用职业判断和具有较高风险的领域，发挥人的独特作用。同时，数字技术工具能够在与内部审计人员协同的交互中不断改进，根据内部审计人员的价值判断不断优化算法逻辑，从而产生“人+数字技术工具”既大于人也大于数字技术工具的效果。由此可见，人类和数字技术工具都有各自擅长且不可替代的优势，内部审计人员应成为应对内部审计数字化风险的关键因素，而“人机协同”才是未来主要的内部审计工作模式。
文章摘自《中国内部审计》杂志2024年第7期，内容有删减。
作者：陈艳娇 徐鹏程
单位：南京审计大学
编辑：孙哲